自2016年5月1日全國范圍內(nèi)全面推開“營改增”以來，帶有“抵扣聯(lián)”的增值稅專用發(fā)票，成為廣大門窗幕墻企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn);同時，通過中國建筑金屬結(jié)構(gòu)協(xié)會鋁門（詞條“門”由行業(yè)大百科提供）窗幕墻委員會第12次“行業(yè)數(shù)據(jù)申報(bào)工作”的統(tǒng)計(jì)結(jié)果來看，在行業(yè)部產(chǎn)值遞增的前提下，稅金呈現(xiàn)下降趨勢，反應(yīng)出“營改增”的威力。
2015年與2016年（營改增前后）門窗幕墻企業(yè)稅金變化情況
而是不是所有的支出，都可以抵扣呢?為什么有的工程企業(yè)稅負(fù)反而在升高，中國幕墻網(wǎng)ALwindoor.com與您一起分析，看是否是因?yàn)檫@些問題沒搞懂!
一、工程企業(yè)需要搞懂的問題
1、營改增以后，拿到的增值稅專用發(fā)票，是不是都可以拿來抵扣?
這種想法是錯誤的。
如果不加以區(qū)別，全部拿來抵扣，如果被稅務(wù)稽查查到，你就是違法行為，還要被罰款。
①選擇簡易計(jì)稅的項(xiàng)目，所發(fā)生成本的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅是不能抵扣的;
②選擇一般計(jì)稅的項(xiàng)目，所發(fā)生成本的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅是可以抵扣的。
如果，簡易計(jì)稅的項(xiàng)目拿到增值稅專票，并且拿來抵扣，稅務(wù)稽查時一定會被發(fā)現(xiàn)，因?yàn)槟愕挚哿瞬粦?yīng)該被抵扣的稅，是違法行為。
對于2016年5月1號之后還在施工的老項(xiàng)目而言，繼續(xù)增加的材料成本，依然不能抵扣，不能索取增值稅專票，因?yàn)槔享?xiàng)目是選擇簡易計(jì)稅的。
簡易計(jì)稅與一般計(jì)稅，如何選擇?簡單來講，營改增以后，對于施工企業(yè)而言：
①老項(xiàng)目，一定選擇簡易計(jì)稅;
②新項(xiàng)目，分2種情況，“甲供材”合同，選擇簡易計(jì)稅最合算;包工包料合同，選擇一般計(jì)稅最合算。
施工企業(yè)選擇哪種計(jì)稅方法，是以項(xiàng)目來講的，不是以企業(yè)來講的。
2、選擇簡易計(jì)稅的項(xiàng)目，如果拿到增值稅專票怎么辦?
簡易計(jì)稅的項(xiàng)目，如果拿到增值稅專票，一般有有2種解決方法：
① 如果沒有超過開票日期的當(dāng)月，這張票盡快寄回開票單位，注銷作廢，重新開增值稅普通發(fā)票;
② 如果超過開票日期的當(dāng)月，財(cái)務(wù)做賬時，一定要先認(rèn)證，再抵扣，再轉(zhuǎn)出。
記住，絕對不能置之不理或直接拿來抵扣。
增值稅專票是全國聯(lián)網(wǎng)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以實(shí)時檢查到。如果180天內(nèi)沒有認(rèn)證，一定會展開稅務(wù)稽查，直到找出這張票據(jù)，會給開票方和受票方帶來很大的麻煩。
3、我公司一個老項(xiàng)目，2016年4月30日之前買的鋼筋沒有用完，堆放在工地上;2016年5月1號以后，另一個新開工的項(xiàng)目使用了這批材料，同時支付了拖欠的材料款，拿到增值稅專票，是否可以抵扣?
這個問題，牽扯到存量資產(chǎn)的增值稅抵扣。
一般來講，選擇簡易計(jì)稅的工程企業(yè)：
① 如果營改增之前，工程企業(yè)購買建筑機(jī)械設(shè)備（詞條“設(shè)備”由行業(yè)大百科提供）、辦公用品和其他存量資產(chǎn)。在營改增以后，才付的款，才收到供應(yīng)商開具的增值稅專票，不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。
② 如果老項(xiàng)目的材料沒有支付材料款，堆放在工地上;2016年5月1號以后，新開工的項(xiàng)目使用了這批材料，支付了材料款，拿到增值稅專票，仍然不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。
4、我公司是集中采購建筑材料的，一部分用到老項(xiàng)目，一部分用在新項(xiàng)目，供應(yīng)商只開一張總的增值稅專票，增值稅如何進(jìn)行抵扣?
對于簡易計(jì)稅的項(xiàng)目，成本是不能抵扣的。
根據(jù)稅法2016年公告第17號文件規(guī)定，工程企業(yè)既有簡易計(jì)稅的項(xiàng)目，又有一般計(jì)稅或免稅的項(xiàng)目，所發(fā)生的公控成本抵扣增值稅，要在一般計(jì)稅和簡易計(jì)稅進(jìn)行分配。
針對工程企業(yè)，分配方式如下：
不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金=簡易計(jì)稅的收入/(簡易計(jì)稅的收入+一般計(jì)稅的收入)*公扣的進(jìn)項(xiàng)稅金。
工程企業(yè)可以先認(rèn)證，先抵扣，后轉(zhuǎn)出，到年底做清算。建議：
① 營改增以后，簡易計(jì)稅項(xiàng)目與一般計(jì)稅項(xiàng)目，一定要分開采購，分開付款，分開開票，分開合算，分開簽合同。
② 或者在簽訂采購合同時，清楚注明一般計(jì)稅和簡易計(jì)稅項(xiàng)目，分別需要多少材料，需要運(yùn)送到不同的項(xiàng)目部，需要開不同的增值稅發(fā)票。
另外，工地上的一些設(shè)備，像腳手架、擋板等，買來以后是周轉(zhuǎn)使用的，屬于公控的部分，不需要分配，是可以全部用來抵扣的。
5、老項(xiàng)目的樁基工程土方開挖部分，在2016年4月30號之前已經(jīng)完成開挖任務(wù)，工程款已支付。但在2016年6月30號之前，沒有簽訂分包（詞條“分包”由行業(yè)大百科提供）合同，也沒有開具成本發(fā)票，請問這種情況下，能否補(bǔ)簽專業(yè)分包合同?補(bǔ)開增值稅普通發(fā)票?
工程在2016年4月30號之前已經(jīng)完工，即便補(bǔ)簽合同也于事無補(bǔ)。這是違背“四流合一”原則的。
建議企業(yè)最好跟當(dāng)?shù)氐囟惥譁贤ㄒ幌拢串?dāng)?shù)氐囟惥质侨绾我?guī)定的。因?yàn)橄襁@種情況，全國各地的稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法口徑不一。有的地稅機(jī)關(guān)，要求企業(yè)補(bǔ)交營業(yè)稅稅款后，再到國稅局開具零稅率的增值稅普通發(fā)票。
如果地稅機(jī)關(guān)已經(jīng)明確不再收稅，需要到國稅局交增值稅，在國稅局按3%的稅率開增值稅普票。財(cái)務(wù)做賬時，需要倒過來做賬去“沖紅”，同時企業(yè)的收入按照“差帳”進(jìn)行調(diào)整，以及利潤報(bào)表也要做相應(yīng)調(diào)整。
6、“甲供材”的比例，有沒有規(guī)定最低是多少?
稅法中是沒有明確規(guī)定的。需要特別注意的是，“甲供材”合同跟“清包工”合同、專業(yè)分包合同是不一樣的。
“甲供材”合同，必須是業(yè)主與總承包之間簽訂的;總包買材料并提供給分包使用，這叫做“清包工”合同， 不是“甲供材”。
分包跟總包之間，只有“清包工”合同才能選擇簡易計(jì)稅。而專業(yè)分包合同，是由總包跟專業(yè)分包簽訂的，專業(yè)分包是包工包料的，必須開11%的增值稅專票給總包。
7、為什么政府招標(biāo)工程必須采用“一般計(jì)稅”?
按照國家招投標(biāo)法的規(guī)定，政府工程必須走招投標(biāo)程序，不能搞協(xié)議招標(biāo)。
政府工程在進(jìn)行招投標(biāo)程序之前，必須進(jìn)行正規(guī)的、合法的工程造價(jià)估價(jià)，估價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)就是按照工程裸價(jià)再加上11%。因此，政府招標(biāo)工程必須采用“一般計(jì)稅”，不可能采用3%的稅率。
另外，政府的工程基本上都是包工包料的，不能選擇簡易計(jì)稅，只能選擇一般計(jì)稅。
8、工程造價(jià)的修訂滯后于營改增，施工企業(yè)難以取得增值稅專票，進(jìn)項(xiàng)稅怎么交? 按照含稅信息價(jià)乘以綜合扣稅率后，施工企業(yè)比例測算屬于虧損狀態(tài)。
各省的建委基本都發(fā)布了關(guān)于工程計(jì)價(jià)調(diào)整的指導(dǎo)意見。
① 2016年4月30號之前已經(jīng)發(fā)過招標(biāo)通知書，而且進(jìn)行了開標(biāo)，合同是5月1號之后簽的，可以按照營改增的工程計(jì)價(jià)體系做相應(yīng)的調(diào)整。
②2016年4月30號之前已經(jīng)開標(biāo)，合同也已經(jīng)簽訂，仍然按照營業(yè)稅的工程計(jì)價(jià)體系來做工程計(jì)價(jià)，否則是違法的。
9、工程結(jié)算審計(jì)完成后，乙方已經(jīng)按照結(jié)算開票，但是甲方還欠1000萬的工程款，這種情況有沒有問題?
當(dāng)工程企業(yè)做政府的工程時，肯定是收支兩條線。
需要先開票給政府，政府憑票去審批，之后才能拿到工程款，并且可能只拿到一部分工程款(1000萬的票，可能只批下來800萬)。
如果是營改增之后，可以開增值稅紅票沖結(jié)少的200萬;如果是營改增之前，營業(yè)稅發(fā)票體系中沒有紅票，可以按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅。
10、總包工程企業(yè)一個外地項(xiàng)目，在本月有一筆預(yù)收工程款，需要到項(xiàng)目所在地預(yù)繳稅款時，是否先做未開票收入?還是自己填寫申報(bào)表時，預(yù)繳稅款留以后業(yè)主要發(fā)票時再確認(rèn)收入沖抵?
按照財(cái)稅2016年36號文件第41條第2項(xiàng)的規(guī)定，施工企業(yè)增值稅的納稅義務(wù)時間是，收到預(yù)收賬款的當(dāng)天。所以，當(dāng)施工企業(yè)收到業(yè)主的預(yù)付賬款，就產(chǎn)生了增值稅的納稅義務(wù)時間。
根據(jù)文件規(guī)定，外地的工程，如果選擇一般計(jì)稅，要在工程所在地預(yù)繳2%的增值稅，簡易計(jì)稅預(yù)繳3%。
然后回到公司注冊所在地，繳納增值稅，并且開票給業(yè)主。
可能因?yàn)?FONT color=#ff0000>預(yù)收賬款是沒有進(jìn)項(xiàng)稅的，同時還需要交增值稅的銷項(xiàng)稅，施工企業(yè)會感覺“很吃虧”，但是必須按照稅法規(guī)定來執(zhí)行。
如果施工企業(yè)選擇“總公司直接管的項(xiàng)目部”的情況下，按照稅法規(guī)定，不同項(xiàng)目之間可以交叉抵扣增值稅。但是，只限于在公司注冊地抵扣銷項(xiàng)稅，在工程所在地必須按照2%或3%的稅率預(yù)繳。
否則，有稅務(wù)稽查的風(fēng)險(xiǎn)，并且會收到處罰。
二、工程企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取的措施
1、樹立正確的增值稅抵扣意識
為了能夠在“營改增”的大環(huán)境下盡可能地降低企業(yè)稅負(fù)，建筑施工企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)必須樹立正確的增值稅抵扣意識，積極了解和掌握增值稅相關(guān)的知識，在投標(biāo)、簽訂合同以及施工全過程中做到能夠充分考慮如何轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)和進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的問題。
同時，要積極向各個部門貫徹“營改增”的相關(guān)內(nèi)容，督促各個部門積極配合領(lǐng)導(dǎo)工作，以達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的。
2、完善建筑施工企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)
建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)對企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行細(xì)化，對于一些部門經(jīng)營和兼營項(xiàng)目進(jìn)行拆分之后再分別進(jìn)行核算。各個部門對于一些施工方案的制定可以通過開會等形式就如何降低稅負(fù)進(jìn)行討論，然后選擇最優(yōu)方案進(jìn)行施工。
3、提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平
財(cái)務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)水平會直接對企業(yè)稅務(wù)繳納的多少造成影響。對此，企業(yè)在人員的選聘上必須嚴(yán)格，選擇一些學(xué)歷和業(yè)務(wù)水平都較高的人員擔(dān)任相應(yīng)職務(wù)。
同時，企業(yè)還可以通過參加營改增培訓(xùn)，加強(qiáng)其財(cái)務(wù)人員對營改增相關(guān)稅收政策的理解和掌握，優(yōu)化知識結(jié)構(gòu)，促進(jìn)其工作效率的提高，一旦發(fā)現(xiàn)問題及時向上級匯報(bào)商議對策，盡可能控制和防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
